說到混合銷售與兼營，參加會計考試的時候經(jīng)常遇到，兩個有些易混淆的概念經(jīng)常被安置在一起為難會計人員。

營改增之前的混合銷售是指一項銷售中同時包括增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)。比如銷售電梯并且負(fù)責(zé)安裝，電梯銷售是增值稅業(yè)務(wù)，安裝是營業(yè)稅業(yè)務(wù)。兼營則是企業(yè)存在兩項或多項不同本質(zhì)的業(yè)務(wù)。

我們重點來聊聊營改增之后，對于混合銷售與兼營的定義及如何進(jìn)行區(qū)分吧。

首先是混合銷售，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十條 一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

看完之后，其實本質(zhì)和營改增之前對于混合銷售的概念區(qū)別不大。

首先，混合銷售必須是在一項銷售行為中發(fā)生的，比如，超市銷售電視機(jī)，之后提供安裝服務(wù)，我們不買超市的電視機(jī)，超市就不給我們安裝，所以，銷售電視機(jī)與安裝是在一項銷售行為中發(fā)生的。其次，銷售電視機(jī)涉及貨物，安裝涉及服務(wù)，所以，這項經(jīng)濟(jì)行為就被定義為混合銷售。根據(jù)公司的主營業(yè)務(wù)去判斷按照銷售貨物或銷售服務(wù)繳納增值稅。

大草原超市2017年7月銷售一批電視機(jī)，含稅收入23400元；同時，對銷售的電視機(jī)進(jìn)行上門安裝服務(wù)，含稅收入7020元。由于大草原超市屬于從事貨物零售單位，因此，該混合銷售行為一并按照銷售貨物繳納增值稅，金額為：（23400+7020）/1.17*17%=4420元。

接著，我們來看看什么是兼營。財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十九條規(guī)定：“納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。”

之前講到過，兼營是企業(yè)存在兩項或多項不同本質(zhì)的業(yè)務(wù)，兼營和混合銷售不同，它的發(fā)生不需要在一項銷售行為中。比如企業(yè)提供美容服務(wù)，同時又銷售飲料。如果客戶不需要美容服務(wù)，只是進(jìn)門買飲料，同樣也會賣給他。所以，美容和飲料是兩項不同本質(zhì)的業(yè)務(wù)，互不干涉。目前，大部分企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照經(jīng)營范圍都存在兼營的情況。

大而美公司主營設(shè)計策劃服務(wù)，同時在工作場地存放冰柜用于銷售冷飲。2017年8月，設(shè)計服務(wù)費含稅收入10000元，銷售冷飲含稅收入1000元。

①、如果大而美公司根據(jù)兩項業(yè)務(wù)的不同稅率分別核算的，則：

設(shè)計服務(wù)費收入納稅金額=10000/1.06*6%=566.04元；

銷售冷飲收入納稅金額=1000/1.17*17%=145.30元。

合計=711.34元。

②、如果大而美公司沒有分別核算的，則從高適用稅率：

設(shè)計服務(wù)與銷售冷飲收入納稅金額=（10000+1000）/1.17*17%=1598.29元。

由此可見，兼營業(yè)務(wù)的企業(yè)，務(wù)必分別核算不同稅率的收入哦。

最后，我們就混合銷售與兼營業(yè)務(wù)來一個總結(jié)。

混合銷售——一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的兩項銷售行為，他們之間必須遵從邏輯緊密的關(guān)系，有了1才有2，2的發(fā)生以1為前提和基礎(chǔ)，沒有1就沒有2?；旌箱N售的稅額根據(jù)主營業(yè)務(wù)的稅率來計算。

兼營——兩項及多項互不干涉的銷售行為，按照兩項及多項業(yè)務(wù)所適用的不同稅率分別計算繳納增值稅。不能分別核算，則應(yīng)該按照兼營業(yè)務(wù)中高稅率的業(yè)務(wù)計繳增值稅。

這就是混合銷售與兼營的區(qū)別，大家都明白了吧，實際工作中，我們可以以合同的數(shù)量去簡單判斷屬于混合銷售或兼營。一般情況下，簽訂一份合同的兩項業(yè)務(wù)，可以作為混合銷售處理；分別簽訂合同的，按照兼營處理。

本次就討論到這里，我們下次再見咯。

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